În multe decizii de impunere, accesoriile — dobânzile și penalitățile — ajung să reprezinte o parte semnificativă din totalul de plată, uneori chiar mai mult decât obligația principală. Aceasta se întâmplă mai ales atunci când obligațiile sunt stabilite la ani după scadență, în urma unei inspecții fiscale. Accesoriile nu sunt însă automate și nici necontestabile: există reguli precise privind calculul lor, situații în care nu se datorează și mecanisme legale de reducere sau anulare.
Ce sunt accesoriile
Potrivit Codului de procedură fiscală, pentru neachitarea la termen a obligațiilor fiscale se datorează:
- dobânzi — calculate pentru fiecare zi de întârziere, începând cu ziua imediat următoare termenului de scadență și până la data stingerii sumei datorate, inclusiv; nivelul legal este de 0,02% pe zi de întârziere;
- penalități de întârziere — calculate în același mod, la nivelul de 0,01% pe zi de întârziere;
- penalitatea de nedeclarare — aplicată obligațiilor fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect și stabilite de organul fiscal prin decizie de impunere, la un nivel zilnic mai ridicat, cu posibilitatea reducerii în condițiile legii (de exemplu, dacă obligațiile stabilite sunt plătite sau garantate în termen).
La impozitele și taxele locale se aplică majorări de întârziere potrivit Codului de procedură fiscală.
Principiul: accesoriul urmează principalul
Accesoriile depind de obligația principală. Consecințe practice:
- dacă obligația principală este anulată (prin contestație sau în instanță), se anulează și accesoriile aferente;
- dacă obligația principală este prescrisă, accesoriile nu mai pot fi stabilite;
- dacă obligația principală este redusă, accesoriile se recalculează.
De aceea, în orice contestație împotriva debitului principal, accesoriile trebuie contestate expres, ca efect al anulării debitului principal.
Când nu se datorează accesorii
Codul de procedură fiscală și practica judiciară au consacrat mai multe situații în care accesoriile nu se datorează sau se datorează doar parțial:
- pe perioada în care contribuabilul avea, la ANAF, sume de rambursat sau de restituit cel puțin egale cu obligațiile datorate — dacă sumele au fost compensate, accesoriile se calculează doar până la data stingerii prin compensare, în condițiile legii;
- pentru sumele plătite eronat în alt cont sau cu altă destinație, dacă plata a fost efectuată la termen, iar contribuabilul solicită îndreptarea erorii;
- pentru perioada în care executarea a fost suspendată prin hotărâre judecătorească — în anumite condiții prevăzute de lege;
- pentru obligațiile stinse prin compensare cu sume datorate de stat contribuabilului;
- pentru diferențele rezultate din erori ale organului fiscal.
Una dintre cele mai frecvente situații în practică este cea în care contribuabilul a plătit la termen, dar plata a fost înregistrată greșit sau alocată altei obligații. În acest caz, accesoriile calculate pentru obligația „neplătită” sunt nedatorate, iar contribuabilul poate solicita corectarea evidenței fiscale.
Calculul greșit al accesoriilor
Erorile de calcul sunt frecvente. Verificați:
- data de la care curg accesoriile — scadența legală a obligației, nu data emiterii deciziei;
- baza de calcul — doar debitul principal neachitat, nu și alte accesorii (nu se calculează dobânzi la dobânzi);
- plățile intermediare — accesoriile se calculează doar pentru suma rămasă neachitată, după fiecare plată;
- ordinea de stingere — Codul de procedură fiscală stabilește ordinea în care plățile sting obligațiile; aplicarea greșită a ordinii duce la accesorii nedatorate;
- perioadele de suspendare a executării.
Fișa sintetică pe plătitor, disponibilă în SPV, este documentul de pornire pentru verificare.
Anularea accesoriilor prin măsuri legislative speciale
Legiuitorul adoptă periodic măsuri de amnistie fiscală prin care se anulează, total sau parțial, accesoriile, cu condiția plății obligațiilor principale într-un anumit termen. Asemenea măsuri au existat în mai mulți ani, iar în 2026 a fost adoptată o amnistie specifică în domeniul TVA (Legea nr. 177/2026), pentru contribuabilii cărora le-a fost anulat codul de TVA, care prevede anularea atât a TVA-ului, cât și a accesoriilor, în condițiile legii.
Măsurile de amnistie au, de regulă, termene stricte de depunere a cererilor și condiții precise (plata debitelor principale, depunerea declarațiilor restante). Contribuabilii interesați trebuie să le urmărească și să depună cererile în termen.
Eșalonarea la plată și accesoriile
Pentru contribuabilii care nu pot plăti integral datoriile fiscale, eșalonarea la plată reglementată de Codul de procedură fiscală are și un efect important asupra accesoriilor:
- pe durata eșalonării, pentru sumele eșalonate nu se mai calculează dobânzile și penalitățile obișnuite, ci se datorează o dobândă specifică eșalonării, în condițiile legii;
- în anumite condiții, la finalizarea eșalonării, pot fi anulate o parte din penalitățile de întârziere calculate anterior;
- pierderea eșalonării (prin neplata ratelor sau a obligațiilor curente) duce la recalcularea accesoriilor și la reluarea executării silite.
Eșalonarea presupune, de regulă, constituirea unor garanții și îndeplinirea unor condiții privind depunerea declarațiilor. Pentru firmele cu dificultăți temporare de lichiditate, este adesea mai avantajoasă decât acumularea de accesorii și riscul executării silite.
Cum contești accesoriile
Accesoriile pot fi contestate:
- odată cu decizia de impunere prin care se stabilește debitul principal;
- prin contestație împotriva deciziei referitoare la obligațiile de plată accesorii, emise separat, în termen de 45 de zile de la comunicare;
- prin contestație la executare, dacă se execută silit accesorii calculate greșit.
Motivele frecvente: lipsa caracterului datorat al debitului principal, calcul greșit, plăți neluate în considerare, compensări neoperate, prescripție.
Exemplu practic
O firmă constată, în fișa sintetică, accesorii de câteva zeci de mii de lei pentru TVA aferent unui trimestru. Verificarea arată că TVA-ul fusese plătit la termen, dar într-un cont greșit, iar ulterior ANAF a compensat suma cu alte obligații, considerând-o plată nedatorată.
Firma formulează cererea de îndreptare a erorii și contestă decizia de accesorii, arătând că plata a fost efectuată în termen și că organul fiscal însuși a calificat suma ca fiind în contul firmei. Accesoriile sunt anulate, iar compensarea este reconsiderată.
Întrebări frecvente
Dacă plătesc debitul principal, se opresc accesoriile? Da, accesoriile se calculează până la data stingerii debitului principal. Plata rapidă limitează creșterea lor.
Penalitatea de nedeclarare se aplică și dacă am declarat, dar greșit? Da, se aplică obligațiilor principale declarate incorect și stabilite suplimentar de organul fiscal prin decizie de impunere, în condițiile legii. Legea prevede însă reduceri importante dacă sumele stabilite sunt plătite sau garantate într-un anumit termen de la comunicarea deciziei, ori dacă se încheie eșalonarea. De aceea, după primirea deciziei de impunere, decizia privind plata, garantarea sau contestarea trebuie luată rapid.
Primăria poate calcula majorări la impozitele locale pentru anii trecuți? Da, de la scadența fiecărei obligații, dar numai pentru perioadele neprescrise și numai pentru obligațiile efectiv datorate. Dacă impozitul de bază este stabilit greșit (încadrare, valoare, debitor), majorările se anulează odată cu acesta.
Pot cere eșalonarea accesoriilor? Da, accesoriile pot fi incluse în eșalonarea la plată, în condițiile prevăzute de Codul de procedură fiscală pentru eșalonare.
Concluzie
Accesoriile fiscale sunt un efect al întârzierii, dar nu orice accesoriu calculat de organul fiscal este datorat. Verificarea atentă a calculului, a plăților și a compensărilor, contestarea în termen și urmărirea măsurilor de amnistie pot reduce semnificativ sumele datorate.
S.C.P.A. Radu și Asociații verifică și contestă deciziile privind accesoriile fiscale și asistă contribuabili în aplicarea măsurilor de amnistie fiscală.
Acest articol are caracter informativ și reflectă legislația în vigoare la data publicării. Nu constituie consultanță juridică pentru un caz concret.