Anularea din oficiu a codului de înregistrare în scopuri de TVA este una dintre cele mai severe măsuri pe care ANAF le poate lua împotriva unei firme active. Ea nu oprește activitatea, dar o complică dramatic: firma continuă să datoreze TVA pentru livrările efectuate, însă nu mai poate deduce TVA-ul pentru achiziții, partenerii comerciali devin reticenți, iar erorile de facturare se transformă rapid în decizii de impunere cu accesorii consistente.
De ce anulează ANAF codul de TVA
Art. 316 alin. (11) din Codul fiscal enumeră situațiile în care organul fiscal anulează din oficiu înregistrarea în scopuri de TVA. Printre cele mai frecvente:
- persoana impozabilă este declarată inactivă sau se află în inactivitate temporară înregistrată la registrul comerțului;
- administratorii sau asociații au fapte înscrise în cazierul fiscal, în condițiile prevăzute de lege;
- persoana impozabilă nu a depus niciun decont de TVA pentru un anumit număr de perioade fiscale consecutive sau a depus deconturi fără operațiuni;
- persoana impozabilă nu justifică intenția și capacitatea de a desfășura activitate economică, în urma evaluării organului fiscal;
- sediul social a expirat sau nu mai corespunde realității.
Măsura are caracter sancționator. Ea durează până când contribuabilul remediază cauza și solicită reînregistrarea.
Ce se întâmplă în perioada în care codul este anulat
Obligația de a colecta TVA rămâne
Aceasta este regula pe care mulți contribuabili o ignoră. Potrivit Codului fiscal, persoanele impozabile cărora li s-a anulat codul de TVA datorează în continuare TVA pentru livrările de bunuri și prestările de servicii taxabile efectuate în această perioadă. Diferența este că:
- facturile se emit fără TVA evidențiat, cu mențiunea specifică prevăzută de lege, sau, după reînregistrare, cu TVA evidențiat separat, în afara decontului;
- TVA-ul colectat pentru perioada în care codul a fost anulat se declară și se plătește printr-o declarație specială (formularul 311), nu prin decontul obișnuit.
Dreptul de deducere este suspendat
În perioada în care codul este anulat, firma nu își poate exercita dreptul de deducere a TVA aferent achizițiilor. Cu toate acestea, dreptul nu se pierde definitiv: după reînregistrare, TVA-ul aferent achizițiilor efectuate în perioada fără cod poate fi dedus, în condițiile legii, prin înscrierea lui în primul decont depus după reînregistrare.
Această soluție legislativă a fost impusă de jurisprudența Curții de Justiție a Uniunii Europene, care a statuat, în esență, că statul poate cere plata TVA-ului pentru operațiunile efectuate în perioada în care persoana impozabilă nu era înregistrată, dar nu poate refuza dreptul de deducere pentru motive pur formale, atunci când condițiile de fond ale deducerii sunt îndeplinite.
Clienții firmei
Clienții unei firme cu codul de TVA anulat nu pot deduce TVA-ul evidențiat pe facturile emise de aceasta în perioada respectivă, ceea ce face ca, în practică, firma să își piardă o parte din clienți sau să fie nevoită să renegocieze prețurile.
Reînregistrarea
Pentru reînregistrare, contribuabilul trebuie să:
- identifice exact cauza anulării (consultând Registrul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA și decizia de anulare);
- înlăture cauza — de exemplu, depunerea deconturilor restante, prelungirea sau schimbarea sediului social, reactivarea fiscală, ridicarea faptelor din cazierul fiscal;
- depună cererea de reînregistrare (formularul D700, secțiunea dedicată), cu documentele justificative;
- aștepte decizia de înregistrare, care produce efecte de la data comunicării ei.
Reînregistrarea nu are efect retroactiv. Perioada dintre anulare și reînregistrare rămâne guvernată de regulile speciale descrise mai sus.
Contestarea deciziei de anulare
Decizia de anulare a codului de TVA este un act administrativ fiscal și poate fi contestată, în termenul general de 45 de zile, potrivit Codului de procedură fiscală, apoi în contencios administrativ. Contestația are sens mai ales atunci când:
- motivul anulării nu există (de exemplu, firma depusese deconturile, dar acestea nu au fost înregistrate corect);
- evaluarea intenției și capacității de a desfășura activitate economică a fost superficială, fără a analiza documentele prezentate;
- procedura nu a fost respectată (lipsa notificării prealabile, lipsa posibilității de a prezenta documente).
În paralel cu contestația, contribuabilul poate solicita suspendarea executării deciziei de anulare, în instanță, pentru a putea funcționa normal până la soluționarea fondului.
Amnistia TVA din 2026
În august 2026 a intrat în vigoare Legea nr. 177/2026, care prevede, în condițiile stabilite de lege, anularea obligațiilor de TVA și a accesoriilor aferente pentru anumite categorii de contribuabili cărora li s-a anulat codul de TVA în baza unor motive de la art. 316 alin. (11) din Codul fiscal, pentru perioada cuprinsă între 1 ianuarie 2019 și data intrării în vigoare a legii. Legea prevede și posibilitatea restituirii sumelor deja plătite, la cerere, precum și emiterea unei proceduri de aplicare prin ordin al președintelui ANAF.
Contribuabilii aflați în această situație — inclusiv cei care au primit decizii de impunere necontestate pentru TVA aferent perioadei fără cod — trebuie să analizeze dacă se încadrează în prevederile legii și să formuleze, în termen, cererile necesare. Este o oportunitate care poate elimina obligații importante, inclusiv dobânzi și penalități acumulate în ani.
Prevenția: verificările periodice care evită anularea
Majoritatea anulărilor codului de TVA pot fi evitate printr-o disciplină administrativă minimă:
- depuneți deconturile de TVA la termen, inclusiv deconturile fără operațiuni, atunci când este cazul, și verificați confirmarea înregistrării lor în SPV;
- monitorizați sediul social — data de expirare a contractului de închiriere sau comodat și înregistrarea prelungirii la registrul comerțului;
- verificați lunar Registrul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA și Registrul contribuabililor inactivi, pentru propria firmă;
- răspundeți în termen la notificările ANAF privind evaluarea intenției și capacității de a desfășura activitate economică, cu documente concrete (contracte, facturi, dovada spațiului, personal);
- verificați cazierul fiscal al administratorilor și asociaților, inclusiv al celor noi, înainte de numirea lor.
Pentru partenerii comerciali, verificarea codului de TVA al furnizorului înainte de fiecare plată importantă este, la rândul ei, o practică recomandată, deoarece TVA-ul evidențiat pe facturile unui furnizor cu cod anulat nu poate fi dedus.
Exemplu practic
O firmă de servicii IT își schimbă administratorul, iar noul administrator nu observă că sediul social a expirat. ANAF anulează codul de TVA. Timp de cinci luni, firma continuă să emită facturi cu TVA, ca înainte, și să își deducă TVA-ul pentru achiziții. La o verificare ulterioară, ANAF stabilește TVA colectat pentru întreaga perioadă și refuză deducerile, cu accesorii.
Soluția: firma își prelungește sediul, solicită reînregistrarea, iar după reînregistrare deduce TVA-ul pentru achizițiile din perioada fără cod, în primul decont. Pentru decizia de impunere, firma analizează contestarea modului de calcul și aplicarea amnistiei din 2026, în măsura în care se încadrează în condițiile legii.
Întrebări frecvente
Pot să emit facturi cu TVA în perioada în care codul este anulat? Regula este că facturile se emit fără TVA evidențiat, cu mențiunea prevăzută de lege, iar TVA-ul se colectează și se declară separat. Emiterea de facturi cu TVA, ca și cum codul ar fi activ, generează confuzie la clienți și riscuri fiscale suplimentare.
Dacă renunț la regimul de TVA, mai datorez TVA pentru perioada fără cod? Da, pentru operațiunile taxabile efectuate în perioada respectivă. Renunțarea nu are efect retroactiv și, mai mult, poate face imposibilă recuperarea TVA-ului deductibil aferent achizițiilor din acea perioadă.
Concluzie
Anularea codului de TVA nu suspendă obligația de a colecta TVA, dar suspendă dreptul de deducere. Reînregistrarea rapidă, după remedierea cauzei, este calea principală de limitare a pagubelor. Iar pentru perioada 2019-2026, amnistia din Legea nr. 177/2026 deschide o oportunitate pe care contribuabilii afectați trebuie să o analizeze fără întârziere.
S.C.P.A. Radu și Asociații asistă contribuabili în contestarea deciziilor de anulare a codului de TVA, în reînregistrare și în aplicarea măsurilor de amnistie fiscală.
Acest articol are caracter informativ și reflectă legislația în vigoare la data publicării. Nu constituie consultanță juridică pentru un caz concret.